連結納税をやさしく解説


寄付金の損金不算入額の計算のポイント

寄付金の損金不算入額は連結所得金額の計算上、連結親法人の資本金の額連結所得金額を使用して、連結グループで計算を行います。

ちなみに連結グループ法人への寄付金は完全支配関係がある法人間の寄付に該当するため全額損金不算入とされます。したがって連結納税を適用している場合には寄付法人を受贈法人が同一となるため、寄付金の損金不算入額と受贈益の益金不算入額が加算と減算で両建調整されます。なお、連結納税の適用を受ける場合には寄付修正の適用はありません。



連結納税のデメリット

寄付金の損金不算入額は連結親法人の資本金の額を使って連結グループで計算を行います。したがって損金算入限度額の計算上、やや不利となります。



寄付金の損金不算入額の基本算式

(1)支出等
①完全支配 ☓☓☓
②指定等 ☓☓☓
③特定 ☓☓☓
④その他 ☓☓☓
⑤合計 ☓☓☓

(2)損金算入限度
①特定
{(親法人資本金*12/12*3.75/1000)+(連結所得金額+支出寄付金)*6.25/1000)}*1/2
②一般
{(親法人資本金*12/12*2.5/1000)+(連結所得金額+支出寄付金)*2.5/1000)}*1/4

(3)損金不算入額
①完全支配
②支出寄付金-完全支配-指定等.-特定-一般
③①+②

連結納税の計算の仕組み

連結納税制度においては、単体納税ベースで行なう所得調整と連結納税特有の所得調整があり、また、連結ベースで計算した所得調整を各社に配分するものなどがあります。おおまかな手順としては次のとおりです。


連結所得金額の計算まで(別表4)

単体納税と同様の取扱い……減価償却、譲渡損益調整 単体ベース
単体納税と異なる取扱いで各社ごとに行なう……貸倒引当金繰入超過 単体ベース
第二段階の仮計下で連結ベースで計算……受配、交際費等、寄付金 連結ベース
連結納税特有の所得調整……連結子法人株式の簿価修正 単体ベース
単体ベースの当期純利益を基礎に連結所得金額を計算 連結ベース
連結欠損金の当期控除額を計算 連結ベース


納付税額の計算まで(別表1)

連結所得金額に税率を乗じて連結法人税額を計算 連結ベース
単体ベースで税額控除を計算……資産取得の特別控除等 単体ベース
連結ベースで税額控除を計算……所得税額控除、外国税額控除、試験研究費 連結ベース
納付税額を計算 連結ベース



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